Regime beitrau dell azionariato dei dipendenti. L Kunst 2, co 15 della L 8 8 1995, n 335 Disziplinava il Regime beitragsverhütung von azioni La norma prevedeva l esclusione dalla retribuzione imponibile della differenza fra il prezzo di mercato e quello agevolato praticato pro l Assegnazione di azioni ai dipendenti. Successivamente, con l entrata in vigore del 2 9 1997, n 314, che ha armonizzato la base imponibile fiscale con quella previdenziale, la preesistente disziplina stata sostituita da quella fiscale, cosicch la cessione di azioni e le stock Option Sono imponibili ai fini contributivi secondo i tempi ei modi in cui lo sono ai fini fiscali seguendo il criterio di cassa. Si sono sollevati dubbi sugli obblighi beitragsbezeichnung in cui si determinino redditi fiscalmente imponibili, daanti da operazioni di azionariato ai dipendenti azioni e stock Option, sukzessa alla cessazione del rapporto di lavoro dipendente Alle Promente, die sich in der Lage sind, sich zu verteidigen Niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich niedlich nord Alle ex dipendente, che ha ceduto le azioni, inserire in dichiarazione dei redditi l importo tassato modello 730, Unico Persone fisiche. Il principio di unicit delle basi imponibili indurrebbe ein ritenere che detti obblighi contributivi debbano essere assolti, ma non va, in ogni caso , Trascurato il fatto che il dipendente nicht pu prozedur autonomamente al pagamento degli oneri previdenziali. La circolare n 11 del 22 1 2001 della Direzione Centrale delle Entrate beitragsverfolgung che considerazioni d ordine generale in materia previdenziale, fra cui la disposizione contenuta nell art 6 del 314 1997 che parla di redditi maturati nel periodo di riferimento Tutto ci porta a concludere che per i redditi deranti da operazioni di azionariato ai dipendenti azioni e stock Option maturati successivamente alla cessazione del rapporto di lavoro, sia möglichkeit derogare al principio generale che l assoggettamento al Prelievo contributivo avvenga sulla medesima base determinata ein fini fiscali Pertanto, detti redditi sono escludi da contribuzioni sia per il percettore sia pro l ex datore di lavoro. Articolo pubblicato su La Settimana Fiscale n 9, del 7 3 2002, pagg 30 e ss. Con la riforma i piani agevolati potranno essere strutturati indifferentemente secondo le seguenti modalit.- vendita di azioni gi presenti sul mercato.- attribuzione straordinaria di utili ex art 2349 c c.- assegnazione di diritti di sottoscrivere azioni di nuova emissione ex art 2441 c c. LA CASSAZIONE CHIARISCE IL PROFILO TEMPORALE RILEVANTE PRO LA TASSAZIONE DELLE STOCK OPTIONEN CASSAZIONE N 1087 DEL 17 GENNAIO 2013.La Suprema Corte di Cassazione con sentenza n 1087 2013 Einzahlungen in Daten 17 gennaio 2013 si espressa compiutamente sul criterio temporale da utilizzare per valutare quale sia Il regime fiscale da anwendung in concreto alla tassazione del diritto di opzione sull acquisto di azioni di una societ da parte di un dipendente della stessa. La pronuncia in Kommentaro prende avvio dal seguente fatto storico. A Schlussfolgerung di un piano di Aktienoptionen che aveva visto Nel 2000 un lavoratore dipendente di SPA, esercitare il diritto di opzione attribuitogli nel 1997 dalla detta gesellschaft pro l assegnazione di azioni, e prozessal alla contestuale vendita di esse, la societ nel 2001 operava una ritenuta d imposta sul reddito realizzato dal contribuente, ritenendolo soggetto , In der Basis ein Quanto previsto dal 505 90, ein tassazione progressiva ordinaria quale reddito da lavoro dipendente. Il beitragsriten, per, illegittima la ritenuta nella misura operata con il detto regime della tassazione progressiva ordinaria e sosteneva che la ritenuta in Frage doveva avvenire nella Misura del 12,50 sulla plusvalenza realizzata a seguito dell esercizio del diritto di opzione regime cd dei kapitalgewinn proponeva, pertanto, istanza di rimborso presso la competente Agenzia delle Entrate pro l importo corrispondente alla differenza tra quanto trattenutogli e quanto dovuto in virt dell applikation Dell aliquota fissa del 12,50 sulla plusvalenza realizzata ein sostegno dell istanza assumeva che l imposizione era erroneamente avvenuta sulla base del nuovo testo dell kunst 48 del DPR 917 1986 conseguente alla modifica introdotta con il DLgs n 505 1990, quando invece ein suo avviso detta Nuova disciplina era anwendbar solo alle azioni assegnate al dipendente ein seguito di diritto di opzione attributo a partire dal giorno 01 gennaio 2000, e nicht poteva quindi valere nel caso di specie, ove il suddetto diritto era stato attribuito nel 1997.Formatosi il silenzio-rifiuto Sull istanza di rimborso presentata, il contribuente proponeva ricorso avverso detto silenzio-rifiuto l adita CTP accoglieva il ricorso la CTR, in seguito, rigettava l appello proposto dall Ufficio. In partolare, la CTR evidenziava che la tassazione dei diritti di opzione in Esame Ära Stata regolamentata solo con il DLgs 314 1997, entrato in vigore dal 1998, corretto dal DLgs 505 1999, e che siffatta regolamentazione era operante solo sui diritti delle azioni o zitat assegnate ai dipendenti a partite dal 1998 il caso in esame, pertanto, nel quale I diritti risultavano assegnati ai dipendenti nell anno 1997 ed esercitabili a decorrere dall anno 2000, esulava da detta regolamentazione, sicch non poteva ad esso Bewerbungssupport la tassazione ordinaria, quale reddito da lavoro dipendente, prevista dal su indicato 505 1999.Avverso detta sentenza proponeva ricorso Pro cassazione l Agenzia delle Entrate, cui resisteva il contribuente. L Ufficio, deducendo ex art 360, komma 1, n 3, cpc, violazione e falsa applicationazione dell art 48, komma 2, lett g bis del TUIR, kommen modificato dall art 13 Del 505 1999, sosteneva che erroneamente il giudice del merito aveva deciso la controversia sulla base del regime fiscale vigente nel 1997, e quindi ai momento dell attribuzione del diritto di opzione, anzich Anwendung la disziplina intervenuta con il DLgs 505 1999, in vigore al momento Dell esercizio del diritto di opzione e della conseguente realizzazione della plusvalenza. Ad avviso della Suprema Corte siffatto motivo di ricorso fondato e meritevole di accoglimento. Gli Ermellini, ein tal proposito, richiamano un loro recente arresto cfr gesendet Cass n 11214 2011 secondo cui In tema Di IRPEF, la disposizione contenuta nella lett g-bis del Komma 2 dell art 48 del DPR 22 dicembre 1986, n 917, aggiunta dall art 13, komma 1, lett b del DLgs 23 dicembre 1999, n 505, relativa ai criteri di tassazione Delle cd stock Optionen, si Applikation secondo il Komma 2 Dell Kunst 13 cit a decorrere dal 10 gennaio 2000 e, quindi, alle assegnazioni dei titoli avvenute dopo tale daten, indipendentemente dal momento in cui sia stata offerta l opzione la stessa sentenza continua la Corte Di legitimit ha, al riguardo precisato che le assegnazioni di titoli rücksichtsvoll dal legislatore, sono quelle anzeigen nella lett g-bis, quindi il momento temporale di riferimento pro individuare la disziplina in concreto anwendbar va identificato in quello in cui la societ, datrice di lavoro , Onorando l offerta di acquisto fatta in priorenza, assegna trasferendo la titolarit degli stessi i titoli azionari offerti al suo dipendente, realizzando pertanto il presupposto impositivo v in senso conforme, anche Cass gesendet n 12425 2011.La sentenza in Kommentar si inserisce, dunque, Ein pieno titolo nel solco tracciato da altre recenti Prämie relativer al Regime temporale di tassazione delle cd Aktienoptionen, operazioni attraverso le quali si mira ad ottenere in generale rendite di natura finanziaria. In particolare, secondo la miglior dottrina commercialistica, attraverso i piani di stock Option attribuito a un dipendente il diritto opzione ad acquistare, a una determinata scadenza, azioni della societ di apparteza o di altra societ del gruppo, ein un prezzo solitamente pari a quello che i titoli avevano alla Daten in cui sono state offerte le opzioni. In Questo modo, vien favorita la capitalizzazione dell impresa con l ingresso, ein condizioni pi vantaggiose, di nuovi soci nonch una incentivazione e fidelizzazione nei konfronti dei dipendenti stessi. Tale Klavier contraddistinto da diverse fasi. Erteilt Datumsdaten in cui viene attribuita l opzione al dipendente. Vesting date daten a partire dalla quale possibile esercitare l opzione. Ausübung Datum Daten in cui l opzione viene effettivamente esercitata. Ablaufdatum Daten entro la quale occorre esercitare l opzione. Allo scopo di delineare un regime impositivo di favore, kunst 48 oggi, kunst 51, komma 2, lettera g-bis, del TUIR, introdotto dall art 13, komma 1, lettera b , N 2, del n 505 1999 escludeva che concorresse alla formazione del reddito di lavoro dipendente la differenza tra il valore delle azioni al momento dell assegnazione el ammontare corrisposto dal dipendente. Tale differenza diventava imponibile ed era assoggetta a un imposta sostitutiva del 12,50 Secondo il regime del kapitalgewinn solo in caso di vendita delle azioni acquisite. Successivamente, il Decreto Bersani, aveva assoggettato tali operazioni al ricorrere di tutta una serie di requisiti applizi si ne rendeva particolarmente gravoso l esercizio cfr kunst 36, komma 25, del DL 4 luglio 2006, n 223 fino a quando il DL 112 2008 convertito nella L 133 2008 ha abolito definitivamente il regime fiscale agevolato delle stock option di cui alle kunst 51, komma 2, lettera g-bis, del TUIR, relativamente alle azioni assegnate ai Dipendenti a partire dal 25 giugno 2008 mentre non si applicationa alle azioni gi assegnate prima della predetta Daten, per le quali rimangono applicationabili, in über transitorien, ich regimi pro tempore vigenti. Successivamente, con la circolare n 54 E del 9 settembre 2008, l Agenzia delle Entrate ha precisato che la Daten di assegnazione delle azioni zusammenfassen con quella di esercizio del diritto di opzione, ein prescindere dal fatto che la materiale emissione o consegna del titolo o le equivalenti annotazioni contabili avvengano in un momento successivo. La sentenza in esame, Conferma la prospettiva dell Agenzia delle Entrate, sottolineando kommen dal punto di vista civilistico, prima ancora che fiscale, occorre ragionare nei termini che seguono. poich il diritto di opzione consegue alla stipula di un contratto con il quale viene attribuito ad una parte il diritto di Kostüm il rapporto contrattuale definitivo mediante una nuova dichiarazione di volont, eine differenza della parte vincolata alla proposta il datore di lavoro che nicht zehnuta ein emettere altre dichiarazioni di consenso, l opzionario nel nostro caso, il dipendente per l esercizio del diritto a lui attribuito deve Manifestare espressamente la volont di addivenire alla costituzione del contratto definitivo pertanto, deve ritenersi che le azioni riservate al dipendente rientrino nella sua disponibilit giuridica, risultando ad esso assegnate, nel momento in cui egli esercita il diritto di opzione. Dunque, al fine di individuare il Momento impositivo occorre necessariamente weit riferimento nicht al momento dell attribuzione del diritto di opzione bens ein quello dell esercizio di tale diritto e della conseguente realizzazione della plusvalenza. Stock Option plusvalenza tassata quando l opzione viene esercitata. Una Schlussfolgerung in perfetta sintonia con il criterio in base Al quale vengono sottoposti ein imposizione fiscale ich redditi di lavoro dipendente, vale ein dire per cassa. Con ordinanza 13088 del 25 luglio scorso la Cassazione, ribadendo quanto stabilito in un altra recente sentenza la 11214 2011, ha precisato che in tema di stock Option erforderlich Distinguere i due momenti dell assegnazione del diritto di opzione e di esercizio dello stesso le azioni sottostanti, infatti, entrano ein weit parte del patrimonio del dipendente nel Momento in cui l opzione viene esercitata o ceduta e, dunque, la disziplina applizierte ratione temporis quella vigente Al momento di tale esercizio Questa Schlussfolgerung coerente col criterio con cui vengono tassati i redditi di lavoro dipendente, cio pro cassa. La vicenda processuale Con sentenza 27 40 06, la Ctr della Lombardei accoglieva l appello proposto dalla beitrag nei confronti della pronuncia della Ctp di Milano, con cui era stato rigettato il ricorso della stessa beitrags avverso il silenzio rifiuto dell Agenzia delle Entrate formatosi in relazione a un istanza di rimborso di ritenute Irpef Secondo la ricorrente, infatti, Nokia Italien, in qualit di datore di lavoro, avrebbe indebitamente Operato la ritenuta su una plusvalenza realizzata nel 2001, in conseguenza della vendita di opzioni su azioni assegnate in base a un piano di stock option La entscheidung della Ctr si basava sull unauffällige di appare il regime introdotto con il Dlgs 505 1999 alle assegnazioni di titoli avvenute Prima del 1 gennaio 1998, kommen nel caso di cui sopra. Contro la seconda sentenza l Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per Cassazione, articolando un unico motivo con il quale denunciava la violazione e falsa applizi dell articolo 48, Komma 2, lettera g - bis Del Tuir, cos kommen modificato dall articolo 13 del Dlgs 505 1999, in relazione alle artikolo 360, n 3 del codice di prozedur civile. Cenni sulle stock Option Civilisticamente i piani di stock Option configurano una fattispecie eterogenea, complessa, ein formazione progressiva Nella loro Forma pi comune, al dipendente di una societ solitamente si tratta di dirigenti viene attribuito, gratuitamente o previo corrispettivo, un diritto di opzione, nicht cedibile a terzi, pro l acquisto di azioni della stessa gesellschaft o di altra facente parte dello stesso gruppo a un Prezzo non inferiore a quello di mercato di queste ultime al momento dell offerta, prevedendosi contestualmente che l opzione possa essere esercitata entro determinati limiti, anche temporal di norma, quindi, il piano di stock Option prevede un acquisto di titoli articolato in varie fasi la societ Effettua una proposta irrevocabile ai sensi dell artikolo 1329 cca vantaggio dei beneficiari, conferendo a questi ultimi la possibilit di posticipare l acquisto delle azioni alle condizioni vorbestimmt con l offerta di acquisto Ich piani di azionariato hanno quindi l intento di fidelizzare i dipendenti legando alcuni componenti della Retribuzione alle andamento del titolo sul mercato in tal modo ich dipendenti stessi sono incentivati ein migliorare l efficienza e la redditivit dell azienda migliorandone i risultati gestionali Infatti, se il valore dei titoli, in genere quotati nei mercati regolamentati, cresce nel periodo che va dal momento Dell offerta a quello dell esercizio dell opzione e quindi dell acquisto delle azioni, il dipendente avr il vantaggio di erwerben le azioni al prezzo originario, conseguendo cos un reddito potenziale dato dalla differenza fra i due valori. In relazione ein tali diritti di opzione in particolare Quelli non cedibili il legislatore fiscale, con l artikolo 48 poi divenuto 51, Komma 2, lettera g - bis, e Komma 2- bis del Dpr n 917 1986, prevedeva una normativa di favore, al ricorrere di bestimmter condizioni in presenza delle quali la Tassazione del fringe profit assegnato al dipendente era solo eventuale e, comunque, rinviata al momento dell esercizio del diritto di opzione attribuito allo stesso In partolare, la lettera g - bis prevedeva che, in sede di determinazione del reddito di lavoro dipendente, nicht concorreva alla Formazione di tale categoria reddituale la differenza tra il valore delle azioni al momento dell assegnazione el ammontare corrisposto dal dipendente, ein condizione che il predetto ammontare sia almeno pari al valore delle azioni stesse alla Daten dell offerta se le partecipazioni, ich titoli oi diritti posseduti dal Dipendente rappresentano una percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria o di partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 10 pro cento, la predetta differenza concorre in ogni caso interamente eine Formare il reddito. L articolo 36, Komma 25 del Dl 223 2006, Era poi intervenuto ad aggiungere altre condizioni, in mancanza delle quali la differenza costituiva comunque reddito di lavoro dipendente Le azioni offerte, infatti, ein seguito della modifica normativa, nicht dovevano essere cedute, n costituite in garanzia prima di cinque anni dall assegnazione e il valore Delle azioni assegnate non doveva essere complessivamente superiore, nel periodo di imposta, alla retribuzione lorda, die in der Lage ist, sich zu verwandeln. L abrogazione dell agevolazione per le stock option ha riguardato nicht solo i nuovi piani, ma anche ein quelli gi deliberati per i quali, alla Daten di entrata in vigore dell ultimo Dl 25 giugno 2008, le opzioni nicht fossero staat ancora esercitate L agevolazione continuer , Pertanto, ein produrre i propri effetti solo con riferimento ai diritti di opzione esercitati azioni gi assegnate prima dell entrata in vigore del provvedimento. La pronuncia La Corte di Cassazione, con l ordinanza in esame, ha accolto il ricorso dell Amministrazione finanziaria Im Besonderen, In materia di plusvalenze realizzate attraverso l esercizio del diritto di opzione su stock Option assegnate ein lavoratori dipendenti dal proprio datore di lavoro, si sono succeduti diversi regimi Un primo secondo cui l assoggettabilit a tassazione delle plusvalenze relativ alle Lageroption era legato al presupposto dell esistenza Di un costo specifico articolo 48, komma 3, Tuir un secondo con il quale veniva rimosso il presupposto del costo spezifisch e introdotto un diverso Regime di tassazione delle plusvalenze articolo 3, Dlgs 314 1997 e, infine, un terzo regime disposto dall articolo 13 del Dlgs 505 1999, che ha nuovamente modificato l artikolo 48, buchstabe geg bis del Tuir, nel senso sopra specificato. Nel caso in esame, la Ctr non ha ritenuto applizierbar alla plusvalenza realizzata dalla assuente la disziplina di cui al Dlgs 505 1999, in quanto L assegnazione del diritto di opzione avvenuta nel 1997, con congguente applizi en primo regime Zweites i giudici di merito, infatti, le situazioni giuridiche sorte prima del 1998 sarebbero Staat escluse dalla nuova disciplina In realt, precisa la Cassazione, al feine della corretta individuazione della Disziplina anwendungsbedürftig dokument dokument diplom diplom diplom diplom diplom diplom diplom diplom diplom dall Patrizio del dipendente nel momento in cui l opzione verr esercitata o ceduta, e che dunque la disziplina applizierte sar quella vigente al momento di tale esercizio Nel caso concreto l opzione era stata offerta nel 1997, ma esercitata nel 2001.
No comments:
Post a Comment